El Impuesto de Sociedades (IS) grava beneficios personas jurídicas (SL, SA, cooperativas). Tipo general: 25% (23% pymes < 1M€ facturación). Declaración: Modelo 200 anual (plazo 1-25 julio). Pagos fraccionados: Modelo 202 (abril, octubre, diciembre). Base imponible: Resultado contable + ajustes fiscales – compensación bases negativas.
En esta guía completa te explicamos qué es, quién paga, tipos impositivos, cálculo, deducciones, modelos, plazos y ejemplos.
En qué consiste el Impuesto de Sociedades
Definición: Tributo directo que grava beneficios obtenidos por personas jurídicas residentes España
Característica principal: A diferencia IRPF (personas físicas), IS afecta entidades jurídicas
Función: Asegurar sociedades contribuyan Hacienda Pública según beneficios ejercicio
Base legal: Ley 27/2014 Impuesto sobre Sociedades
¿Qué es el Impuesto sobre Sociedades?
Impuesto Sociedades: Tributo anual sobre beneficio neto empresas y entidades
Elemento clave: Contabilidad base para calcular base imponible
Periodo impositivo: Coincide ejercicio económico (normalmente año natural 1 enero – 31 diciembre)
Gestión: Autoliquidación (empresa calcula y paga)
Quién debe presentar el Impuesto de Sociedades
Entidades con personalidad jurídica propia obligadas
Obligadas presentar IS:
✓ Sociedades Limitadas (SL)
✓ Sociedades Anónimas (SA)
✓ Sociedades Laborales (SAL, SLL)
✓ Sociedades Cooperativas
✓ Sociedades Unipersonales
✓ Sociedades Civiles con objeto mercantil
✓ Fundaciones
✓ Asociaciones (con actividad económica)
✓ Entidades públicas empresariales
✓ Colegios profesionales (actividades económicas)
Entidades sin personalidad jurídica propia obligadas
También obligadas:
✓ UTE (Uniones Temporales Empresas)
✓ Fondos inversión
✓ Fondos pensiones
✓ Fondos capital-riesgo
✓ Fondos titulización
✓ Comunidades titulares montes vecinales
Quién no está obligado a pagar por el Impuesto de Sociedades
NO obligados IS:
❌ Sociedades Civiles sin objeto mercantil
❌ Comunidades de bienes
❌ Herencias yacentes
❌ Entes sin personalidad jurídica
❌ Entidades régimen atribución rentas
Estas entidades: Rentas se imputan directamente socios/partícipes (tributan IRPF)
Exención total:
✓ Estado, Comunidades Autónomas, Entidades Locales
✓ Organismos autónomos Estado
✓ Seguridad Social
✓ Banco España
✓ Fondo Garantía Depósitos
Exención parcial (tributan solo rentas específicas):
✓ Entidades sin ánimo lucro (Ley 49/2002)
✓ ONG declaradas utilidad pública
✓ Partidos políticos
✓ Sindicatos
✓ Cámaras Oficiales (Comercio, Industria…)
✓ Federaciones deportivas
Tipos impositivos del Impuesto sobre Sociedades en 2026: cuánto se paga
Tipos gravamen IS 2026:
1. Tipo general: 25%
Aplicable: Mayoría sociedades mercantiles
Quién: SL, SA, laborales… (facturación ≥ 1M€)
2. Pymes: 23%
Aplicable: Empresas facturación < 1 millón €/año
Requisito: Cifra negocios ejercicio anterior < 1.000.000€
Permanente: Reducción consolidada (NO temporal)
3. Microempresas: 23%
Mismo tipo: Pymes y microempresas tributan igual
4. Sociedades nueva creación: 15%
Aplicable: 2 primeros ejercicios con base imponible positiva
Requisito: Inicio actividad económica
Después: Tipo correspondiente (25% o 23%)
Ejemplo:
Nueva SL inicia 2024:
Año 2024: Pérdidas → NO cuenta
Año 2025: Beneficio 50.000€ → Tipo 15% (1º ejercicio positivo)
Año 2026: Beneficio 60.000€ → Tipo 15% (2º ejercicio positivo)
Año 2027: Beneficio 70.000€ → Tipo 23% o 25% (según facturación)5. Entidades sin ánimo lucro: 10%
Aplicable: Fundaciones, asociaciones (Ley 49/2002)
Requisito: Cumplir requisitos Ley 49/2002
6. Cooperativas fiscalmente protegidas: 20%
Resultados cooperativos: 20%
Resultados extra-cooperativos: 25%
7. Fondos inversión colectiva: 1%
Aplicable: SICAV, fondos inversión, fondos activos bancarios
8. Tributación mínima grandes empresas: 15%
Desde 2022: Grandes empresas pagan mínimo 15% base imponible
Aplicable: Facturación > 20M€
Excepción: Entidades sin ánimo lucro, fondos pensiones, SICAV
Tarifas reducidas para microempresas, pymes, entidades nuevas u otras específicas
Resumen tipos reducidos:
| Entidad | Tipo IS | Requisitos |
|---|---|---|
| Pymes | 23% | Facturación < 1M€ |
| General | 25% | Resto sociedades |
| Nueva creación | 15% | 2 primeros ejercicios positivos |
| Sin ánimo lucro | 10% | Ley 49/2002 |
| Cooperativas | 20% | Resultados cooperativos |
| SICAV | 1% | Fondos inversión |
Cómo calcular el impuesto de Sociedades
Proceso cálculo IS:
Paso 1: Resultado contable
Fórmula:
Resultado contable = Ingresos - GastosEjemplo:
Ingresos totales: 500.000€
Gastos totales: 350.000€
Resultado contable: 150.000€Paso 2: Ajustes extracontables
Ajustes positivos (suman base):
- Gastos NO deducibles fiscalmente
- Multas y sanciones
- Donativos NO deducibles
- Exceso amortizaciones
Ajustes negativos (restan base):
- Dividendos exentos
- Rentas exentas
- Amortizaciones aceleradas
Ejemplo:
Resultado contable: 150.000€
+ Ajustes positivos: 10.000€ (multas)
- Ajustes negativos: 5.000€ (dividendos exentos)
Base imponible previa: 155.000€Paso 3: Compensación bases negativas
Compensación pérdidas ejercicios anteriores
Límite: 70% base imponible previa (empresas facturación > 20M€)
Sin límite: Pymes (< 1M€ facturación)
Ejemplo:
Base imponible previa: 155.000€
Bases negativas ejercicios anteriores: 30.000€
Base imponible (pyme): 155.000 - 30.000 = 125.000€Paso 4: Base imponible definitiva
Resultado: Base imponible tras ajustes y compensaciones
Paso 5: Aplicación tipo impositivo
Cuota íntegra = Base imponible × Tipo IS
Ejemplo:
Base imponible: 125.000€
Tipo IS (pyme): 23%
Cuota íntegra: 125.000 × 23% = 28.750€Paso 6: Deducciones y bonificaciones
Deducciones comunes:
- I+D+i (innovación tecnológica)
- Creación empleo personas discapacidad
- Formación profesional
- Inversión beneficios (reserva capitalización)
- Producción cinematográfica
Bonificaciones:
- Cooperativas fiscalmente protegidas
- Entidades Canarias (ZEC 4%)
- Ceuta y Melilla (50%)
Ejemplo:
Cuota íntegra: 28.750€
Deducción I+D: 2.000€
Cuota líquida: 26.750€Paso 7: Restar pagos cuenta y retenciones
Cuota líquida – Pagos fraccionados (Modelo 202) – Retenciones
Ejemplo:
Cuota líquida: 26.750€
Pagos fraccionados (3 trimestres): 15.000€
Retenciones ingresos: 2.000€
Cuota diferencial: 26.750 - 15.000 - 2.000 = 9.750€Paso 8: Cuota diferencial (resultado final)
Si positivo: A ingresar Hacienda
Si negativo: A devolver o compensar
Diferencias entre los cálculos contables y fiscales del IS
Diferencias:
| Concepto | Contable | Fiscal |
|---|---|---|
| Objetivo | Imagen fiel empresa | Recaudación tributaria |
| Normativa | PGC (Plan General Contable) | Ley IS |
| Amortizaciones | Vida útil económica | Tablas fiscales |
| Provisiones | Según riesgo | Límites estrictos |
| Resultado | Beneficio contable | Base imponible |
¿Qué se entiende por periodo impositivo?
Periodo impositivo: Plazo tiempo sobre el que se calcula IS
Duración: Coincide ejercicio económico empresa
Periodo habitual: Año natural (1 enero – 31 diciembre)
Excepciones: Empresas ejercicio NO natural (ej: 1 julio – 30 junio)
Importante: Declaración se presenta año siguiente cierre ejercicio
Modelos y plazos de presentación del Impuesto de Sociedades
Modelos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades: Modelos 202 y 222
Pagos fraccionados: Anticipos IS durante ejercicio
Modelo 202: Pago fraccionado sociedades individuales
Periodicidad: 3 pagos anuales
Plazos:
- 1-20 abril: 1ª fracción
- 1-20 octubre: 2ª fracción
- 1-20 diciembre: 3ª fracción
Cálculo:
Opción 1 (general): 18% resultado contable 3, 9, 11 primeros meses
Opción 2: 5/7 partes cuota íntegra ejercicio anterior
Ejemplo Modelo 202:
Resultado contable enero-marzo: 50.000€
Pago fraccionado abril (18%):
50.000 × 18% = 9.000€Modelo 222: Pago fraccionado grupos sociedades
Quién: Grupos consolidación fiscal
Plazos: Iguales Modelo 202 (abril, octubre, diciembre)
Modelos anuales del Impuesto sobre Sociedades: Modelos 200 y 220
Modelo 200: Declaración anual IS
Qué es: Declaración anual definitiva IS
Quién presenta: TODAS sociedades obligadas IS
Plazo: 1-25 julio (si ejercicio coincide año natural)
Si ejercicio NO natural: 25 días siguientes 6 meses posteriores cierre
Ejemplo:
Cierre ejercicio: 31 diciembre 2025
Plazo Modelo 200: 1-25 julio 2026Presentación: Obligatoria telemática (certificado digital)
Contenido:
- Balance y Cuenta Pérdidas Ganancias
- Cálculo base imponible
- Aplicación tipo impositivo
- Deducciones y bonificaciones
- Cuota diferencial
Modelo 220: Declaración grupos sociedades
Quién: Grupos consolidación fiscal
Plazo: Igual Modelo 200 (1-25 julio)
Diferencia: Consolida resultados todas sociedades grupo
Plazos del impuesto de sociedades
Resumen plazos IS 2026:
| Modelo | Concepto | Plazo |
|---|---|---|
| 202 | 1ª fracción | 1-20 abril |
| 202 | 2ª fracción | 1-20 octubre |
| 202 | 3ª fracción | 1-20 diciembre |
| 200 | Anual | 1-25 julio |
Importante: Plazos NO prorrogables (sanción si fuera plazo)
Qué libros contables deben presentarse para el impuesto de sociedades
Obligaciones contables IS:
Libros obligatorios:
1. Libro Diario
Contenido: Registro cronológico operaciones diarias
Periodicidad: Diario
2. Libro Inventarios y Cuentas Anuales
Contenido:
- Balance inicial
- Balances comprobación (trimestral)
- Inventario cierre ejercicio
- Cuentas anuales
3. Libros societarios
Libro Actas: Juntas y reuniones órganos sociales
Libro Socios/Acciones: Registro socios/accionistas
Conservación: 6 años mínimo
Formato: Físico o electrónico
Importante: Base cálculo IS, Hacienda puede requerir inspección
Exenciones, bonificaciones y deducciones del Impuesto de Sociedades
Exenciones
Exención total: Estado, CCAA, Seguridad Social, Banco España
Exención parcial: Entidades sin ánimo lucro (10% rentas NO exentas)
Bonificaciones
Bonificaciones cuota:
✓ Canarias (ZEC): 4% (60% bonificación sobre 10% base)
✓ Ceuta y Melilla: 50% cuota
✓ Cooperativas: Resultados cooperativos (deducciones específicas)
Deducciones
Principales deducciones IS:
✓ I+D+i: 25-42% gastos investigación, desarrollo, innovación
✓ Creación empleo: Discapacitados (9.000€/persona)
✓ Formación profesional: 25% gastos formación
✓ Inversión beneficios: Reducción 10% base (reserva capitalización)
✓ Producción cinematográfica: 20-30%
✓ Edición libros: 5%
✓ Doble imposición: Internacional
Límites deducciones:
- General: Máximo 25% cuota íntegra (tras bonificaciones)
- Empresas < 10M€: 50% cuota íntegra
Novedades en el Impuesto sobre Sociedades 2026
Principales cambios IS 2026:
✓ Pymes 23%: Consolidado permanente (< 1M€ facturación)
✓ Amortización acelerada: Vehículos eléctricos, híbridos enchufables, hidrógeno (válido hasta 2025)
✓ Tributación mínima 15%: Grandes empresas (>20M€ facturación)
✓ Impuesto mínimo global: Multinacionales (Pilar II OCDE)
✓ Digitalización obligatoria: Presentación telemática todos modelos
✓ Verifactu: Sistemas facturación certificados (desde 2025)
Errores frecuentes en el impuesto de sociedades
Errores comunes IS:
❌ Presentar fuera plazo (sanción 200-6.000€)
❌ NO realizar pagos fraccionados (Modelo 202)
❌ Aplicar tipo impositivo incorrecto (25% cuando procede 23%)
❌ NO compensar bases negativas (perder deducciones)
❌ Olvidar deducciones aplicables (I+D, empleo…)
❌ Errores ajustes extracontables (gastos NO deducibles)
❌ NO conservar documentación 6 años
❌ Confundir resultado contable con base imponible
Casos especiales: Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores
Bases negativas: Pérdidas ejercicios anteriores
Compensación: Se restan base imponible positiva
Plazo: Sin límite temporal (pueden compensarse indefinidamente)
Límite cuantía:
- Pymes: Sin límite (100%)
- Grandes empresas: 70% base imponible previa
Ejemplo:
Gran empresa:
Base imponible 2026: 1.000.000€
Bases negativas 2024: 500.000€
Compensación máxima: 1.000.000 × 70% = 700.000€
NO puede compensar: 500.000€ completos
Queda pendiente: 0€ (porque 500.000 < 700.000)
Base imponible 2026: 500.000€Preguntas frecuentes sobre el Impuesto de Sociedades
¿Qué es el impuesto de sociedades?
Tributo directo que grava beneficios obtenidos personas jurídicas (SL, SA, cooperativas…). Tipo general 25%, pymes 23%. Declaración anual Modelo 200 (plazo 1-25 julio).
¿Cuál es el tipo general en 2026?
25% tipo general mayoría sociedades. 23% pymes facturación < 1M€. 15% sociedades nueva creación (2 primeros ejercicios positivos). 10% entidades sin ánimo lucro.
¿Las asociaciones y fundaciones pagan el impuesto de sociedades?
SÍ tributan IS, pero muchas tienen exención parcial (Ley 49/2002) y pagan 10% sobre rentas NO exentas. Exención total: actividades propias fines estatutarios.
¿Qué modelos hay que presentar?
Modelo 200: Anual (1-25 julio). Modelo 202: Pagos fraccionados (abril, octubre, diciembre). Modelo 220/222: Grupos consolidación fiscal.
¿Qué pasa si no se presenta el impuesto sociedades?
Sanción económica 200-6.000€ (presentación fuera plazo). Sanción 50-150% cuota no ingresada (NO presentar). Recargo 5-20% + intereses demora.
¿Puedo deducir todas las pérdidas de años anteriores?
Pymes: SÍ (100% compensación). Grandes empresas: Máximo 70% base imponible ejercicio. Sin límite temporal (compensan indefinidamente).
Conclusión
El Impuesto de Sociedades requiere gestión contable precisa y fiscal actualizada:
Puntos clave:
✓ Tipo general: 25% (23% pymes < 1M€)
✓ Nueva creación: 15% (2 primeros ejercicios positivos)
✓ Modelo 200: Anual (1-25 julio)
✓ Modelo 202: Pagos fraccionados (abril, octubre, diciembre)
✓ Cálculo: Resultado contable + ajustes – bases negativas
✓ Deducciones: I+D+i, empleo, formación, inversión
✓ Bonificaciones: ZEC 4%, Ceuta/Melilla 50%
✓ Tributación mínima: 15% grandes empresas
Proceso básico:
1. Contabilidad ejercicio completo
2. Resultado contable (ingresos - gastos)
3. Ajustes extracontables (± fiscales)
4. Compensar bases negativas
5. Aplicar tipo IS (25%, 23%, 15%...)
6. Deducir I+D, empleo, inversión...
7. Restar pagos fraccionados (Modelo 202)
8. Resultado: A ingresar o devolver
9. Presentar Modelo 200 (1-25 julio)No gestionar correctamente IS puede suponer:
- Sanción 200-6.000€ (fuera plazo)
- Sanción 50-150% cuota (NO presentar)
- Perder deducciones aplicables (I+D, empleo…)
- Aplicar tipo incorrecto (pagar más)
- Problemas inspección Hacienda
- NO compensar bases negativas (perder beneficio)
- Recargos e intereses demora
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